Potestà impositiva e diritti del contribuente nei rapporti transnazionali. Tax sovereignty and taxpayer's rights in transnational relations - Mastellone

La nascita delle organizzazioni sovranazionali, la convergenza dei mercati globali, la crescente tutela internazionale dei diritti umani e, da ultimo, la diffusione della digital economy, sono solo alcuni dei principali fattori che stanno profondamente modificando i rapporti tra Stato e contribuente. Da un’impostazione fortemente intrisa di elementi di autoritatività che permeava la potestà tributaria, alla quale veniva attribuita una rilevanza circoscritta al territorio nazionale, la proliferazione delle fattispecie con elementi di estraneità ha indotto gli Stati a rivedere i fondamenti dogmatici della tassazione ed elaborare meccanismi efficaci per attuare la pretesa impositiva anche all’estero. Le sempre più frequenti ed intense forme di cooperazione transnazionale tra autorità fiscali esprimono uno scenario inedito in cui gli Stati, di fatto, ravvisano nel tributo un “valore universale” che, in quanto finalizzato a reperire le risorse necessarie per assicurare il corretto funzionamento degli apparati pubblici e garantire l’erogazione dei servizi di welfare, risulta meritevole di tutela anche al di fuori dei confini territoriali. Questa evoluzione, che vede la sovranità tributaria degli Stati esercitata “congiuntamente” sulla base di condivise strategie multilaterali, non tiene però conto dei diritti fondamentali del contribuente, la cui individuazione e la relativa tutela sono frammentate nelle varie legislazioni nazionali. È, dunque, compito dell’interprete ricostruire un Taxpayer’s Bill of rights sovranazionale che individui – anche grazie all’ausilio interpretativo della CEDU e della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione Europea – le garanzie minime che al contribuente devono essere assicurate per potersi difendere efficacemente da un punto di vista sostanziale, ma anche procedurale.